Амортизация основных средств Налоги & бухучет, 94, Ноябрь, 2017 Factor

Где С0, С1 — полная стоимость (цена) применяемого и нового средства труда; По, П1 — соответственно производительность тех самых средств труда или затраты на эксплуатационное обслуживание (другой приоритетный технико-экономический показатель). Об общем уровне технико-экономического старения может дать определенное представление также удельный вес орудий труда, эксплуатируемых свыше 10, 15 или 20 лет. Определяя сумму использованных амортизационных отчислений, не учитывают капитальные инвестиции, которые осуществлены за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный (паевой) капитал предприятий. Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС. 26 П(С)БУ 7 может начислять амортизацию ОС с применением одного из пяти методов (см. табл. 3.1 ниже). В страховании под амортизацией чаще понимается естественный физический и моральный износ объекта страхования и, как следствие этого, уменьшение его стоимости.

Однако результаты специальных исследований свидетельствуют о том, что набольшее влияние на экономически целесообразный срок эксплуатации оборудования оказывают два фактора — ежегодный размер амортизации и среднегодовые ремонтные затраты. Это позволяет практически применять более простой и наглядный метод активизации сроков эксплуатации — путем минимизации суммарной величины этих экономических показателей с использованием графического способа. В большинстве случаев первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС и сумма дополнительного капитала, создание которого связано с их получением, различаются. Ведь дополнительный капитал увеличивается на справедливую стоимость бесплатно полученных ОС. При этом не учитываются расходы предприятия, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного для использования (на транспортировку, монтаж, наладку и т. п.).

• 4) Приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации основных средств.
• Другими словами, с точки зрения предприятия оно потеряло всякую ценность, поскольку не отвечает тем требованиям, которые стоят перед предприятием в настоящее время.
• И, если это случится, в начале периода эксплуатации, его балансовая стоимость будет существенно выше той, за которую данное имущество можно реализовать с учётом его технического состояния.
• Начисление ускоренной амортизацииобъектов группы 4.
• Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Объектом амортизации является стоимость ОС, кроме стоимости земельных участков и природных ресурсов (п. 22 П(С)БУ 7). Оприходование ОС на баланс не является конечной целью предприятия. ОС приобретают для того, чтобы их эксплуатировать. А эксплуатация любого необоротного актива (и в первую очередь ОС) обязательно сопровождается начислением амортизации. Что такое амортизация ОС, как ее начислять и как учитывать такое начисление, об этом и поговорим.

Что делать, если ОС самортизировано на 100 %?

Ответы на эти и некоторые другие вопросы, волнующие пользователей портала buhgalter911.com, вы найдете в этой статье. Если, например, компания из года в год демонстрирует значительные изменения в своих оценках безнадежной дебиторской задолженности, гарантийных расходах или ожидаемого срока полезного использования активов, аналитик должен стремиться понять причины, лежащие в основе этих различий. Иллюстрация зависимости годовых расходов на амортизацию от срока полезного использования ($). Если оставить неизменным срока полезного использования (5 лет), но увеличить остаточную стоимость до $4,000, это приведет к снижению годовой амортизации всего до $1,200 [рассчитывается как ($10,000 – $4,000) / 5 лет]. В соответствии с МСФО, ликвидационной (остаточной) стоимостью является сумма, которую компания ожидает получить от продажи актива в конце срока его полезного использования.

В советские времена (да и сейчас на госпредприятиях) был в бухгалтерском учете даже счет 86 « Амортизационный фонд », на котором якобы, по мере износа основных фондов, аккумулировались средства для возмещения основных средств. По этому поводу еще в начале XX века высказался американец Генри Хэтфилд, заявив, что только больное воображение людей может признать амортизацию фондом. Конечно, глупо отрицать, что чем большая сумма амортизации будет вычтена из налогооблагаемой прибыли предприятия, тем меньше налога на прибыль оно уплатит и тем быстрее окупятся основные средства. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Одновременно с увеличением суммы износа увеличивают сумму расходов (п. 30 П(С)БУ 7).

А разницу между ней и налоговой балансовой стоимостью придется целых 20 кварталов (60 месяцев или 5 лет) амортизировать прямолинейным методом как отдельный объект ОС. Также напомним, что срок полезного использования — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Предположим, что предприятие-высокодоходник в бухучете установило более высокий, чем в налоговом учете стоимостный порог отнесения необоротных активов к ОС. Тогда в бухучете такие активы могут амортизироваться по методам «50 % на 50 %» или «100 %» как МНМА (п. 27 П(С)БУ 7). Дабы устранить влияние такого расхождения на налогооблагаемую прибыль, также понадобится прибегнуть к разницам.

Восстановительный ремонт финансируют за счет государственного страхового (резервного) фонда и в соответствии с характером и объемом работ относят к сфере капитального строительства. Для возмещения стоимости изношенной части основных фондов каждое предприятие производит амортизационные отчисления, то есть устанавливает определенную денежную компенсацию в соответствии с размерами физического износа и технико-экономического старения. Эти отчисления включают в себестоимость продукции, реализуют во время продажи товаров, а затем накапливают в специальном амортизационном фонде, из которого финансируется обновление основных фондов.

5. Амортизация бесплатно полученных ОС

В свою очередь, первоначальная стоимость объекта ОС равна его справедливой стоимости с учетом расходов, непосредственно связанных с его доведением до состояния, пригодного для использования. Данный пункт определяет амортизацию как систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Установление нулевой ликвидационной стоимости объекта. Амортизация (хоть в налоговом, хоть в бухгалтерском учете) «съедает» лишьамортизируемуюстоимость объекта. Она представляет собой разницу между первоначальной (или переоцененной) и ликвидационной стоимостью объекта.

Кроме того, в некоторых странах применяют методы, которые не отражают способ получения экономической выгоды. В частности, украинским бухгалтерам хорошо известны упрощенные методы, применяемые для амортизации МНМА (п.27ПБУ-7), а также метод, предусмотренный налоговым законодательством. В то же время такую информацию следует продублировать в Инвентарной карточке учета объекта ОС. Согласно § 52 МСБУ 16, « ремонт и техническое обслуживание актива не освобождает от необходимости начислять амортизацию ». Чтобы проиллюстрировать практику раскрытия информации касательно указанных показателей, в частности сроков полезной эксплуатации и методов амортизации, приведем несколько фрагментов из примечаний к МСФО-отчетности известных компаний. По нашему мнению, это нормальная практика, которая соответствует требованиям стандартов бухучета.

Амортизация автомобиля

Расходы на амортизацию за 1-й год использования актива составят 40% от $11,000, или $4,400. Эта норма затем применяется к оставшемуся неcамортизированному остатку амортизируемой стоимости актива за каждый период (известный какчистая или остаточная балансовая стоимость, англ. ‘net book value’). Кроме того, график первоначальной стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации, будет представлять собой прямую линию с отрицательным наклоном вниз. Модель учета по переоцененной стоимости не допускается в соответствии с US GAAP. Хотя эта модель разрешена в соответствии с МСФО, она не используется широко, и, поэтому мы сконцентрируемся на более традиционной модели учета по первоначальной стоимости. «Аmortisation» (амортизация)– это термин, который обычно применяется к нематериальным долгосрочным активам с определенным конечным сроком полезного использования.

Но вот на объекты, полученные бесплатно, не распространяется. Затраты на улучшение таких объектов могут амортизироваться, но в валовые расходы не войдут. Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств при использовании указанных методов на данных одного условно-числового примера. Для полного восстановления изношенных объектов основных средств стоимость амортизация что это снашиваемой части объектов накапливается в виде амортизационных отчислений, которые впоследствии включаются в затраты производства либо обращения. Такие формы расширенного воспроизводства основных фондов и методы обновления производственного потенциала предприятий являются взаимосвязанными элементами единого производственного процесса, которые дополняют друг друга.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта устанавливается предприятием при зачислении объекта на баланс и при необходимости может быть пересмотрен (п.25ПБУ-7). И хотя вПБУ-7об этом прямо не говорится, для производственного метода не нужно устанавливать срок полезного использования (ну разве что ориентировочный). ПБУ-7предусматривает пять методов начисления амортизации (без учета двух упрощенных). Но почему именно пять и почему именно такие? В соответствии со ст.1Закона о бухучетенациональные стандарты бухгалтерского учета не должны противоречить международным стандартам.

Особливості відображення в бухгалтерському обліку згідно з МСФЗ різних видів ремонтів основних засобів

Но вМСБУ 16названы только три метода (прямолинейный, метод уменьшения остатка и метод суммы единиц продукции), а для их описания использованы формулировки, которые отличаются от формулировокПБУ-7. Правда, специалисты считают, чтоМСБУ 16«не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчета амортизации основных средств». Косвенным подтверждением такого мнения можно считать и неконкретность формулировок, использованных вМСБУ 16для описания методов амортизации. Это особо ощутимо, если сравнить данные формулировки с формулировками, использованными в украинском стандарте, которые, по сути, являются формулами расчета (см. далее примеры). Советуем в первую очередь в приказе об учетной политике учреждения определить все случаи, когда можно пересматривать сроки полезного использования объектов ОС.

Бухгалтерский учет

Часто допускают ошибки в определении начала начисления амортизации. В настоящее время эти методы не предусмотрены ни украинским законодательством, ни международными стандартами (прим. авт.). И если суммы не совпадают, то последствия могут быть неприятными для налогоплательщика.

Как и в случае с учетной политикой признания выручки, выбор учетной политики признания расходов можно охарактеризовать ее относительной консервативностью. Политика, которая приводит к более позднему признанию расходов, считается менее консервативной. Один из возможных подходов к признанию кредитных убытков по дебиторской задолженности клиентов – ждать, пока клиент подвергнется дефолту, и только потом признать убытки. Этометод прямого списания убытков (англ. ‘direct write-off method’). Но такой подход, как правило, не согласуются с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Компании часто используют нулевую или очень низкую ликвидационную стоимость, что создает проблемы при использовании метода уменьшающегося остатка, так как актив при этом не обесценивается полностью.

Например, украинская фирма имеет на балансе компьютер, приобретенный в 1993 году за 400 советских рублей. В результате переоценок, проведенных согласно украинскому законодательству, восстановительная стоимость компьютера на сегодняшний день составляет 1500 грн., сумма амортизационных отчислений грн., « износ » – 33%. При линейном способе износ начисляется равными долями на весь срок https://deveducation.com/ эксплуатации транспортного средства. Нелинейный метод в корне отличается – при его использовании основная часть списания приходится на начальный срок службы автомобиля, постепенно уменьшаясь с каждым годом периода эксплуатации. Бухгалтерское ПО позволяет также точно вычислить расход на 1 км пробега, причем с учетом как физического, так и морального износа транспортного средства.

Амортизация основных средств: правильное начисление амортизации, исправление ошибок

Возможно, большинство украинских бухгалтеров еще не готовы к применению на практике подобных подходов, да и самолеты не назовешь типовыми объектами основных средств для отечественных предприятий, однако о таких нюансах нужно знать. Вполне понятно, что стоимость улучшения влияет (увеличивает) первоначальную стоимость улучшенного объекта ОС. Такие правила изменения первоначальной стоимости предусмотрены п. Самортизированный объект ОС можно переоценить. Переоценка ОС со 100-процентным износом (с нулевой остаточной стоимостью) заключается в дооценке такого объекта до уровня его справедливой стоимости. Определяют такую стоимость по результатам независимой оценки.